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完全成本法與變動(dòng)成本法的差異
在管理學(xué)中，以成本性態(tài)可分為基本假設(shè)，成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法是相對(duì)于完全成本法而言的，它從無到有、從一開始不為人們所認(rèn)識(shí)到被普遍重視并被廣泛，根本原因在于其本身具有突出的優(yōu)點(diǎn)。本文通過比較完全成本法和變動(dòng)成本法，概括其差異。一、 產(chǎn)品成本構(gòu)成不同。完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括了全部制造費(fèi)用（變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用）。變動(dòng)成本法則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。如表：
產(chǎn)品成本 期間成本
完全成本法 直接材料
直接人工
變動(dòng)性制造費(fèi)用
固定性制造費(fèi)用 管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
變動(dòng)成本法 直接材料、
直接人工、
變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
銷售費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
二、 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，而固定性制造費(fèi)用則作為了期間成本。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。
三、 計(jì)算損益的方法不同。在不考慮稅金的情況下，完全成本法下，利潤總額=銷售收入--銷售成本—期間成本。變動(dòng)成本法下，利潤總額=銷售收入—變動(dòng)成本—固定成本。現(xiàn)舉例如下：
某從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn)，連續(xù)三年產(chǎn)量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元。要求：采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算利潤總額。
損益計(jì)算和年份 第一年 第二年 第三年 合計(jì)
變動(dòng)成本法：
銷售收入
銷售成本
固定性制造費(fèi)用
管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用
利潤總額
90000
48000
12000
20000
10000
75000
40000
12000
20000
3000
105000
56000
12000
20000
17000
270000
144000
36000
60000
30000
完全成本法：
銷售收入
銷售成本
管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用
利潤總額
90000
60000
20000
10000
75000
50000
20000
5000
105000
70000
20000
15000
270000
180000
60000
30000
第一年，產(chǎn)銷均衡，兩種下的利潤總額相等。第二年由于產(chǎn)大于銷，有存貨，變動(dòng)成本法下固定性制造費(fèi)用都作為期間損益
得以補(bǔ)償。完全成本法下已銷產(chǎn)品500件負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用10000元（12000/600*500）記入了當(dāng)年損益，另2000元固定性制造費(fèi)用作為存貨成本列入了資產(chǎn)負(fù)債表。所以按變動(dòng)成本法的利潤比完全成本法下的利潤少2000元。第三年，產(chǎn)小于銷，在完全成本法下，第二年存貨中的2000元固定性制造費(fèi)用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中，而變動(dòng)成本法下，記入第三年損益的固定性制造費(fèi)用仍為12000元。所以比變動(dòng)成本法下的利潤總額少了2000元。但從三年整體來看，產(chǎn)量=銷量，利潤總額合計(jì)是一樣的。
四、期末損益不同。完全成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末存貨與已銷產(chǎn)品承擔(dān)著同樣的份額。產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本越小，計(jì)算損益不考慮期末存貨，所以在銷量一定的情況下，利潤就越大。變動(dòng)成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是作為期間成本由當(dāng)期已銷產(chǎn)品承擔(dān)。所以在銷量一定的情況下，利潤小于完全成本法下的利潤。當(dāng)然在產(chǎn)銷均衡的情況下，兩種方法計(jì)算的利潤是一樣的。但產(chǎn)銷均衡只是個(gè)別的、相對(duì)的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對(duì)的和現(xiàn)實(shí)的。
五、特點(diǎn)不同。兩種成本計(jì)算方法的根本差異在于如何看待固定性制造費(fèi)用。在完全成本法中，固定性制造費(fèi)用由本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，固定性制造費(fèi)用是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)。它與直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起構(gòu)成產(chǎn)品成本，從銷售收入中得以補(bǔ)償。在銷量一定的情況下，產(chǎn)量越大，期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越大，則已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越小，則的利潤越大，即產(chǎn)量越大利潤越高。強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。在變動(dòng)成本法中，固定性制造費(fèi)用屬于期間成本，從本期收入中得以補(bǔ)償，它是一種為取得收益而喪失的成本。所以銷量越大，在期間成本一定的情況下，利潤越大，即銷量越大利潤越大。強(qiáng)調(diào)了銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。
六、對(duì)決策的不同。完全成本法下產(chǎn)量的波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利潤的波動(dòng)，有時(shí)會(huì)達(dá)到令人無法忍受的程度，即當(dāng)期增加銷售不僅不會(huì)提高利潤，反而會(huì)是利潤下降。也就是說，完全成本法下的成本信息不僅無助于正確的決策，有時(shí)可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。變動(dòng)成本法下，多銷售可多獲利潤。可以以銷定產(chǎn)，增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于短期決策。變動(dòng)成本法廣泛用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理方面，我國現(xiàn)在也越來有越多的企業(yè)采用變動(dòng)成本法進(jìn)行管理決策。
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