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國際會計準則與中國會計準則的有用性比較
從1992年上海真空B股上市起，開始允許部分（主要是國有企業(yè)）公開發(fā)行國內(nèi)上市外資股（人民幣特種股票，即B股），至今已經(jīng)歷了9年的時間。《股份有限公司國內(nèi)上市外資股規(guī)定的實施細則》規(guī)定：“公司在中期報告、年度報告中，除應(yīng)當(dāng)提供按中國準則（以下簡稱國內(nèi)準則—CAS）編制的財務(wù)報告外，還可以提供按國際會計準則（以下簡稱國際準則—IAS）或者國際主要募集行為發(fā)生地會計準則調(diào)整的財務(wù)報告。如果按兩種會計準則提供的財務(wù)報告存在重要差異，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中加以說明，公司按國際會計準則或者國際主要募集行為發(fā)生地會計準則調(diào)整的年度財務(wù)報告”。由于兩個準則的差異，以國內(nèi)準則編制的盈余數(shù)字必然會和以國際準則公布的盈余數(shù)字有所不同。對于B股投資者而言，實際上可以同時獲得以上兩個準則下公布的盈余數(shù)據(jù)。衡量會計信息有用性一般是以收益—回報相關(guān)關(guān)系作為參照，究竟是哪一項會計盈余數(shù)據(jù)更能解釋投資者的股票市場回報（Return）？也就是說，國際準則與中國準則何者更與股票投資者的回報相關(guān)？而導(dǎo)致這種相關(guān)性差異的背后是投資者在進行股票估價時是更多地依據(jù)國內(nèi)準則下的會計報告還是國際準則的會計報告。這正是本文的主要。國際會計準則委員會（1SAC）一直十分關(guān)注國際準則在各國的運用效果，主要問題之一也就是國際準則下的會計報告在各國國內(nèi)市場是否加強了會計信息的決策有用性。本文的研究就這一問題提供了我國市場的經(jīng)驗。同時最近中國證監(jiān)會、證券交易所的信號表明：中國將逐步開放國內(nèi)資本市場，吸引國際投資者參與A股的投資，甚至吸引外資企業(yè)到中國證券市場上市融資。這將涉及上市公司會計報告的準則選擇和進一步完善問題。因此，本文的研究從滬市B股市場來看國內(nèi)國際會計準則的有用性是具有代表性的，同時也希望為制定和進一步完善我國會計準則提供一份基于現(xiàn)實的實證研究。
回顧
目前研究不同準則差異性的文獻較多，但實際上基本可以分為兩類：一類是從會計收益本身出發(fā)，僅考慮會計盈余之間的差異以及構(gòu)成會計盈余差異的各項目之間的關(guān)系，具體產(chǎn)生會計盈余差異的各個會計準則或會計處理，而沒有利用到回報（Return）方面的數(shù)據(jù)。李樹華（1997）采用了這種方法，對滬深兩市76家B股的國內(nèi)外報告進行了研究，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外報告存在著較大的差異，并具體分析了產(chǎn)生這些差異的原因，認為引致國內(nèi)外會計收益差異的原因主要是下列幾個方面：會計準則差異（備抵項目、折舊、借款費用、長期投資）、特殊政策規(guī)定（匯率并軌、應(yīng)付福利費和公益金、房改遺留問題）造成的差異以及審計職業(yè)判斷差異（銷售收入的確認和費用的確認、長期投資和合并報表）以及審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和對財務(wù)報告重要性認識的差異。CharlesJ.P，Chen和Xijia
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