新會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的改革

以下是一篇關(guān)于新會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的改革的會計畢業(yè)論文，歡迎瀏覽！

 

 　　摘 要：新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。新準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的改革，將使企業(yè)更加注重科技創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)科技興國。

 

　　關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；資本化；費(fèi)用化

 

　　一、無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同

 

　�。ㄒ唬┒�義不同

 

　　新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

 

　　新準(zhǔn)則把“可辨認(rèn)”作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。

 

　�。ǘ�）研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

 

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

 

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

 

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

 

　　1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

 

　　2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

 

　　3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

 

　　4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

 

　　5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

 

　　舊準(zhǔn)則對所有的研究與開發(fā)過程中費(fèi)用均損益化，新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。

 

　　（三）無形資產(chǎn)的計量

 

　　1、外購無形資產(chǎn)：

 

　　舊準(zhǔn)則：購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際的價款作為實(shí)際成本。

 

　　新準(zhǔn)則：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

 

　　新準(zhǔn)則允許外購無形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，視為融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

 

　　2、投資者投入的無形資產(chǎn)

 

　　新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。

 

　�。ㄋ模�無形資產(chǎn)的攤銷

 

　　舊準(zhǔn)則：無形資產(chǎn)價值在其有效期內(nèi)（法律規(guī)定期限或受益期限，若兩者均無，按10年計算按直線法攤銷）。

 

　　新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

 

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

 

　　一是有效期，舊準(zhǔn)則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限，沒有的話按照10年，而新準(zhǔn)則要分析判斷其使用壽命，更加靈活，企業(yè)更具有主觀性。

 

　　二是攤銷方法不同，舊準(zhǔn)則按直線法攤銷，而新準(zhǔn)則按與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。仍然是給企業(yè)提供了很多空間，可以自由選擇。

 

　　二、研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的改革意義

 

　　對于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來講，新準(zhǔn)則中研究開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的分段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將有利于中國企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展，使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步提高企業(yè)的核心競爭力。

 

　　我國舊準(zhǔn)則中將其費(fèi)用化處理有如下幾個缺點(diǎn)：

 

　　1、難以為研發(fā)支出活動的信息披露提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

 

　　2、會計信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費(fèi)用化的謹(jǐn)慎傾向使得會計信息無法實(shí)現(xiàn)公正性和真實(shí)性，并造成大量會計數(shù)據(jù)與財務(wù)指標(biāo)的扭曲。

 

　　3、從資本化確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)看：凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本支出。企業(yè)的研究與開發(fā)活動的目的是讓企業(yè)在未來能更好的發(fā)展，與未來各期的收益密切相關(guān)，是一種自行開發(fā)無形資產(chǎn)的過程，理應(yīng)予以資本化。

 

　　如果不將開發(fā)研究這一現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營活動作為一種無形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映，使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會計準(zhǔn)則的最大的優(yōu)勢在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績。

 

　　將研究開發(fā)支出資本化，可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致的收益減少現(xiàn)象，從會計的行為影響角度而言，可避免企業(yè)為保持市場優(yōu)勢和效益時不恰當(dāng)?shù)叵魅跹芯块_發(fā)支出的短期行為，從而為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研究開發(fā)免除后顧之憂，有利于我國企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競爭力，使其在激烈的市場競爭中立于不敗之地。使研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)更加合理，更加符合企業(yè)的情況，更能客觀的反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。

 

　　正是基于種種原因，新會計準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)過程細(xì)劃為兩個階段，研究階段的風(fēng)險性太大，是探索性的，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此不適合進(jìn)行資本化，若研究失敗，這項(xiàng)研究對公司的未來不能產(chǎn)生任何收益，那么企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)起損益，這是符合會計確認(rèn)要求的。只有當(dāng)它經(jīng)過研究階段，已經(jīng)成為科技成果，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。這時就意味著這項(xiàng)成果在預(yù)期的未來對公司是有益的，這時候進(jìn)行資本化，符合資本化的要求。