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“小金庫”的資金來源往向和清查方法淺析
“小金庫”是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位的收進(jìn)，未列進(jìn)本單位財務(wù)會計部分賬內(nèi)或未納進(jìn)預(yù)算治理私存私放的各項資金。盡管有關(guān)部分再三告誡不準(zhǔn)設(shè)“小金庫”，但事實上設(shè)“小金庫”的情況仍然存在。它像依附在社會主義經(jīng)濟(jì)肌體上的惡性毒瘤，無情地吞噬著國家的資財；它又如一張張溫床，孕育著***與犯罪，危害匪淺。
一、“小金庫”資金的來源渠道和支出往向
要清查“小金庫”，首先必須搞清楚“小金庫”資金的來源渠道和支出往向。
1.“小金庫”資金的主要來源渠道：（1）截留收費(fèi)、罰沒款收進(jìn)。（2）截留銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)收進(jìn)。（3）截留維修、運(yùn)輸和技術(shù)服務(wù)等勞務(wù)、服務(wù)收進(jìn)。（4）沒收財物變價收進(jìn)。（5）出租店面、房屋、場地和車輛等的租金收進(jìn)。（6）出售報廢固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、殘次品、邊角廢物和舊報紙、雜志等非主營物品收進(jìn)。（7）單位創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實體的創(chuàng)收收進(jìn)。（8）對外投資收益。（9）虛報冒領(lǐng)款。用收據(jù)報銷支取的款項；以領(lǐng)代報、以借代報支取的款項；采取虛報人頭，冒領(lǐng)的工資、獎金等款項。（10）公務(wù)和業(yè)務(wù)關(guān)系中的“手續(xù)費(fèi)”、經(jīng)濟(jì)往來中的“回扣”收進(jìn)。（11）贊助、集資、攤派款和接受捐贈收進(jìn)。（12）上交、下?lián)芸铐棥?yīng)上交、下?lián)艿目铐椧环矫孀鲑~付出，另一方面又不上交、下?lián)芏D(zhuǎn)進(jìn)“小金庫”中，或采取假借上交、下?lián)艿氖侄螌①Y金轉(zhuǎn)進(jìn)“小金庫”中。（13）向下屬單位所收取的款項和下屬單位以種種名義所送的款項。（14）違約金、逾期押金收進(jìn)。（15）將單位的資金以某種名義付給其他單位或個人，特別是聯(lián)營單位或下屬單位，然后再從對方收回或存于對方作“小金庫”資金。（16）***私存的利息收進(jìn)。
2.“小金庫”資金的主要支出往向：（1）濫發(fā)錢物。以關(guān)心干部職工生活，為干部職工謀福利為借口，以補(bǔ)貼、獎金或?qū)嵨锏姆绞綖E發(fā)亂獎給干部職工，一般人人有份，差別不大，多發(fā)生在節(jié)日、年終或舉辦某種活動之時。（2）吃喝玩樂。少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)大吃大喝，或到處游山玩水，或經(jīng)常出進(jìn)歌廳舞廳等娛樂場所，而這些開支不便公然在財務(wù)賬上報銷，于是就從“小金庫”中支出。（3）送禮。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了拉關(guān)系，或為了得到上級領(lǐng)導(dǎo)的提拔重用，或?qū)で蟊Ｗo(hù)傘，經(jīng)常到處送禮或替上級領(lǐng)導(dǎo)付這樣那樣的賬，而這些支出受到財經(jīng)法規(guī)的制約，于是就從“小金庫”中支出。（4）購置特殊物品。如為領(lǐng)導(dǎo)購置手提電腦、手機(jī)等。（5）私分。少數(shù)人非法從“小金庫”中領(lǐng)取款項，私分具有一定的隱蔽性。（6）私吞。個別單位負(fù)責(zé)人或掌管“小金庫”的人乘“小金庫”缺乏必要的財務(wù)監(jiān)視機(jī)制之機(jī)。
二、“小金庫”的清查方法
“小金庫”具有隱蔽性，不輕易被發(fā)現(xiàn)，但只要我們講究方法，認(rèn)真追查，沒有清查不出來的。
1.審查會計憑證。通過對一張張會計憑證特別是所附原始憑證的審查，核實有無采取虛報冒領(lǐng)、截留應(yīng)上交、下?lián)芸罨蚣俳枭辖弧⑾聯(lián)埽瑢挝坏馁Y金以某種名義付給其他單位或個人然后再從對方收回或存于對方、截留收進(jìn)等手段為“小金庫”籌集資金的情況。審查會計憑證時要留意從奇異的數(shù)字、時間、地點、物品、票據(jù)、編號、聯(lián)系單位、報賬手續(xù)、開支規(guī)律等中發(fā)現(xiàn)題目，如某單位按月發(fā)放某項補(bǔ)貼，若發(fā)現(xiàn)在財務(wù)賬上開支不連續(xù)，則應(yīng)查明原因，核實是否有從“小金庫”中開支的情況。
2.審查收款票據(jù)。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)目、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收占有無缺號的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實有無將收進(jìn)放進(jìn)“小金庫”中的情況。
3.審查貨幣資金。對庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點，核對庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，如發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應(yīng)追查原因，核實是否有“小金庫”的資金放進(jìn)其中或“小金庫”中的支出挪用了庫存現(xiàn)金；如發(fā)現(xiàn)活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、往向及其情況，核實是否屬于“小金庫”資金。對銀行存款進(jìn)行審查，核對被查單位所有銀行存款賬戶的銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達(dá)賬款是否由于正常原因所致，特別要留意一收一付金額相等的未達(dá)賬款，如發(fā)現(xiàn)不正常情況，則要追查資金往向及其原因，核實是否進(jìn)了“小金庫”中。另外，對有***私存的，還要核實有無將其利息放進(jìn)“小金庫”中的情況。 4.審查往來賬戶。有些單位慣用往來賬戶過渡設(shè)“小金庫”，此種手法通常是把單位的正常收進(jìn)先記進(jìn)往來賬戶，虛列出結(jié)算中的債務(wù)，侍機(jī)再將其轉(zhuǎn)進(jìn)“小金庫”中；還有的將已收回或可收回的債權(quán)列作呆賬予以核銷，把資金轉(zhuǎn)進(jìn)“小金庫”中。在清查中，一是看往來發(fā)生和結(jié)算的單位名稱是否一致，二是看往來款項支付的事由是否公道，三是看往來款項支付的手續(xù)是否正常，四是看列作呆賬核銷的條件是否充分，發(fā)現(xiàn)疑點則進(jìn)行追查，核實是否將資金轉(zhuǎn)進(jìn)了“小金庫”中。
5.審查收費(fèi)情況。將被查單位經(jīng)物價部分批準(zhǔn)的收費(fèi)項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍與實在際收費(fèi)情況進(jìn)行核對，看有無已批準(zhǔn)的收費(fèi)項目沒有收費(fèi)或降低標(biāo)準(zhǔn)、縮小范圍收費(fèi)和巧揚(yáng)名目或進(jìn)步標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大范圍收費(fèi)的情況，收費(fèi)收進(jìn)是否進(jìn)了賬，并要留意深進(jìn)到已收費(fèi)和可能收費(fèi)的單位、職員中往了解，核實有無收費(fèi)進(jìn)“小金庫”中的情況。
6.審查實物資產(chǎn)。對產(chǎn)成品、材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)特別是副產(chǎn)品、殘次品、邊角廢物、報廢固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并審查相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬、倉庫保管賬和備查賬，核實賬實、賬賬是否相符以及減少這些物資屬于出售的部分是否都有收進(jìn)進(jìn)賬，有無截留出售物資收進(jìn)進(jìn)“小金庫”中的情況。
7.審查出租投資情況。對資產(chǎn)出租和對外投資情況進(jìn)行審查，核實出租資產(chǎn)收進(jìn)和對外投資收益是否都進(jìn)了賬，有無截留出租資產(chǎn)收進(jìn)和對外投資收益進(jìn)“小金庫”中的情況。
8.追查特殊物品開支。對購買需要通過政府采購和發(fā)放給干部職工等特殊物品的開支情況進(jìn)行追查，如沒有發(fā)現(xiàn)在財務(wù)上報賬，則應(yīng)查明原因，核實是否從“小金庫”中開支的。
9.比較分析收支。對審查期間的各項收進(jìn)、支出數(shù)特別是一些比較輕易套取資金項目的收進(jìn)、支出數(shù)與相應(yīng)的上期實際數(shù)、本期計劃數(shù)進(jìn)行比較，如差異較大，則分析原因，核實有無將一些收進(jìn)不進(jìn)賬而放進(jìn)了“小金庫”中的情況，有無采取虛報支出的手段套取資金放進(jìn)“小金庫”中的情況。
10.到相關(guān)單位核實。“小金庫”的資金來源固然隱蔽，但很多資金會在付款單位的賬上反映，因此，要有重點地選擇到被查單位的相關(guān)單位往調(diào)查核對，這是清查出“小金庫”的一條有效途徑。相關(guān)單位主要有被收費(fèi)單位、下級單位、銷售產(chǎn)品單位、采購物資單位、被投資單位、承租資產(chǎn)單位、提供餐飲娛樂服務(wù)單位等。
11.找有關(guān)職員調(diào)查。找有關(guān)職員調(diào)查時，要留意分析和把握各種人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作。一是找被查單位的一些比較熟悉情況，作風(fēng)正派，敢說實話的人，特別是***員、老同道了解收進(jìn)、支出方面的情況，這是清查“小金庫”不可忽視的一種方法，有時可以成為突破口，由于可以根據(jù)了解的收支情況反過往查賬，看收進(jìn)是否進(jìn)賬，支出是否報了賬，如有出進(jìn)或疑點，則再進(jìn)行追蹤調(diào)查，核實是否設(shè)有“小金庫”。二是對發(fā)現(xiàn)的疑點或題目找有關(guān)職員如被查單位的領(lǐng)導(dǎo)、財會及業(yè)務(wù)職員等進(jìn)行調(diào)查核實。
12.發(fā)動群眾舉報。由于“小金庫”具有隱蔽性的特點，給清查工作帶來了一定難度。為此，要采取措施。如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發(fā)動群眾舉報，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，清查出“小金庫”。
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