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淺談內(nèi)部審計在舞弊防范中的對策論文
近些年來舞弊案件時有發(fā)生，如美國的安然事件、法爾莫公司報表舞弊案件、中國的ST銀廣夏、湖北藍田股份有限公司事件等，不僅影響數(shù)據(jù)的真實可靠性，而且使得人們對的盈利能力和報表的真實可靠性，以及對師事務所和審計人員的獨立客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑，對企業(yè)以及整個的影響都非常大。在防范舞弊方面內(nèi)部審計有先天的優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員有責任通過評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務經(jīng)營部門存在的風險，以防止舞弊的發(fā)生。
一、會計舞弊
舞弊包含舞弊、舞弊、舞弊及其他類型的舞弊。《獨立審計具體準則第8號》關于錯誤與舞弊中將舞弊定義為：導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為；而《審計準則第1141號》關于財務報表審計中對舞弊的考慮中將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為；以上兩個定義中的舞弊都是指會計舞弊。
二、舞弊的三角理論
舞弊的基本特征是行為人具有不良的動機并采取欺騙性的手段，通過欺騙性的手段獲取不當利益，從性質(zhì)上看是違法違規(guī)的。著名的舞弊三角理論認為舞弊產(chǎn)生有三個因素，即壓力、機會和借口。壓力因素是舞弊者的行為動機；機會因素是舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性。從客觀上來看舞弊的存在是因為內(nèi)部控制存在漏洞；借口因素是舞弊者舞弊的合適理由。舞弊者的、品質(zhì)、價值觀會促使其主動犯錯，并為自己的行為找到借口，使之合理化。這三種因素之間存在缺一不可的關系。
三、舞弊的防范措施
對于內(nèi)部審計師來說，發(fā)現(xiàn)舞弊不是一件容易的事情。這是由于舞弊手段的多樣性、靈活性及復雜性、舞弊行為的隱蔽性以及管理層舞弊對內(nèi)部審計人員脅迫等原因所造成的，因此，內(nèi)部審計人員應根據(jù)企業(yè)所處的實際情況進行判斷、實施各種審計策略。
（一）對舞弊的關注應從企業(yè)內(nèi)部控制制度開始著手
對內(nèi)部控制制度進行審查和評價時，以下幾個方面應當特別的關注：（1）企業(yè)目標的現(xiàn)實性；（2）員工對控制制度認識的正確性以及態(tài)度的端正性；（3）員工行為準則的有效性及合理性；（4）各活動授權制度的合理性，沒有管理層可以凌駕于內(nèi)部控制之上的制度；（5）有效的風險管理制度等。因為內(nèi)部控制制度的固有缺陷所導致的固有風險，內(nèi)部審計師開展審計工作中應特別關注管理層對內(nèi)部控制制度的態(tài)度及能接觸資產(chǎn)的雇員的個人狀況，其必須了解：哪些流程、哪些賬戶及哪些業(yè)務最有可能發(fā)生舞弊；不同層次崗位的人員存在怎么樣的舞弊機會；管理層的品質(zhì)如何，董事會是否給與不正常的經(jīng)營利潤壓力；在經(jīng)營活動中是否存在大量關聯(lián)交易或異常交易；企業(yè)中是否存在員工為謀求個人利益而損害企業(yè)的利益。實踐證明，具有完善規(guī)范的內(nèi)部控制制度、暢通的溝通環(huán)境及合理有效的激勵約束機制的企業(yè)發(fā)生舞弊的機率相對較小。
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