淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制的論文
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關鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制
隨著公路建設市場的逐步放開，施工企業(yè)面臨的競爭日益激烈，過去施工企業(yè)在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和管理方法，已無法適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。新《會計法》第二十七條規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代施工企業(yè)管理的重要組成部分，也是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎，要確保在瞬息萬變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并取得一定的經(jīng)濟效益，就必面強化內(nèi)部約束機制，建立和完善成本費用的內(nèi)部會計控制制度，形成一個內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的機制。
一、施工企業(yè)的內(nèi)部會計控制概述
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為確保法律法規(guī)及方針政策的貫徹執(zhí)行，維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整，保證財務會計及其他相關信息的準確性、及時性和可靠性，避免或減少各種風險，促進企業(yè)經(jīng)營管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)濟目標，并在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素相結合的基礎上，綜合運用各種技術手段及方法，針對企業(yè)的財產(chǎn)物資等有形資產(chǎn)，以及人力資源、經(jīng)營理念等無形財產(chǎn)的有效管理而制定和實施的一系列的規(guī)定和制度。而在此基礎之上所形成的企業(yè)內(nèi)部的一種自我檢查、自我調(diào)節(jié)和自我制約的系統(tǒng)，被稱為企業(yè)內(nèi)部會計控制。而對于施工企業(yè)，則主要表現(xiàn)為對施工成本費用的有效控制。
二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容
（一）各級組織結構設置
一般來說，施工企業(yè)下屬各施工項目、各分（子）公司的會計、出納由企業(yè)本部直接委派，實行直線管理。會計負責項目的會計核算工作，并直接對企業(yè)本部財務部門負責，不兼辦貨幣資金的收付業(yè)務；出納不兼任稽核、會計資料保管、收入支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不兼辦會計核算業(yè)務；銀行印鑒由會計和出納分別保管（或由項目經(jīng)理、會計、出納分別保管）。各項目的大宗材料采購或金額較大的材料采購由業(yè)主指定或由企業(yè)下屬物資公司提供。
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授權批準是指企業(yè)各級管理人員必須經(jīng)過適當?shù)氖跈嗪团鷾什拍軋?zhí)行相關經(jīng)濟業(yè)務，未經(jīng)授權和批準，不得處理有關業(yè)務，這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到有效控制。在施工企業(yè)內(nèi)部，大額工程合同制訂權在企業(yè)本部、大宗材料采購或金額較大材料采購合同制訂權（除開業(yè)主指定材料）在企業(yè)本部；零星材料采購合同、零星勞務施工隊伍合同制訂權才下放至施工項目。項目無條件執(zhí)行企業(yè)制訂的各項計劃、履行企業(yè)簽訂的各項合同。零星材料合同及零星勞務施工隊伍合同應向企業(yè)本部相應職能部門報備，接受監(jiān)督。在資金審批上，屬于本項目的正常施工用款，由項目上報企業(yè)本部，經(jīng)相關職能部門及企業(yè)領導批準后，項目經(jīng)理才有權在所批準的金額額度內(nèi)調(diào)配使用；其他一切資金調(diào)度由企業(yè)本部控制。
�。ㄈ┦┕て髽I(yè)資產(chǎn)及財務安全控制制度
公司本部財務或審計部門定期派員到各工程項目進行檢查，檢查應以財經(jīng)紀律、內(nèi)部會計控制制度、經(jīng)審批的資金收支計劃等為依據(jù)，對財務收支和會計資料進行審查和核對。日常業(yè)務審查的重點應是會計憑證和會計賬目及各項合同。在會計賬簿審查中要特別注重原始憑證的審查，在會計賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結余的審查。在日常審查的基礎上定期審查會計報告。
（四）施工企業(yè)人員素質(zhì)控制
眾所周知，會計控制事關企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全局，是一項風險較大、較復雜、需要較強的隨機應變能力的工作，只有具備較高的專業(yè)素質(zhì)、水平及較高的思想道德修養(yǎng)的人才能勝任。
三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題
（一）施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在認識上的誤區(qū)
對于施工企業(yè)來說，其內(nèi)部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際工作中，企業(yè)往往只重視事后控制，則忽略了對事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，缺乏事中的及時監(jiān)督控制。結果是事前制定的計劃不科學，在實際施工中有的部門很容易就達到要求，而有的部門就是日夜趕工也達不到計劃標準，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。這就致使各崗位的責任權利不對等，出現(xiàn)了干好干壞一個樣，千多干少一個樣的局面。此情形一方面會影響員工工作的積極性，另一方面也會給施工企業(yè)的成本帶來不可估量的損失。
（二）公路施工企業(yè)內(nèi)部會計控制工作難度大
公路施工企業(yè)有其自身的行業(yè)特點：在項目施工中技術含量高，工藝復雜；新材料、新技術的推廣迅速；各種工程材料的品種多，材料也因質(zhì)量、規(guī)格的不同而價格差異大，定量分析和預算編制口徑較難統(tǒng)一；很多材料無法從廠家直接采購，而且新品種的層出不窮也使價格不易控制，增加了施工成本；同時公路施工中施工管理層級的增多，不可預見情況的出現(xiàn)也使控制難度加大。
�。ㄈ┕肥┕て髽I(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠
部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原本有效的內(nèi)部會計控制制度不能發(fā)揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來舞弊，使內(nèi)部會計控制失去了其基本功能；有的規(guī)章制度制定的比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成了流于形式的一紙空文。如設備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則；有的財務付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款：合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等等。
（四）內(nèi)部監(jiān)督制度缺乏
相當一部分企業(yè)未建立內(nèi)部監(jiān)督制度，已建設內(nèi)部監(jiān)督制度的也未能充分發(fā)揮其應有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗們之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，不僅影響到工作的正常完成，同時對企業(yè)內(nèi)部審計也造成極大的不利影響。
�。ㄎ澹┎糠謺嬋藛T素質(zhì)水平偏低
由于部分會計人員素質(zhì)不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，且企業(yè)對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也只重視形式。致使財務會計制度發(fā)揮不了應有的作用。
四、健全施工企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的措施
�。ㄒ唬┘訌妼�(nèi)部會計控制行為主體的控制
企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營風險的行為主體是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體有以下幾點：
①對項目經(jīng)理實行有效的激勵，使其為項目施工成本費用的最小化，盡心盡力的為項目整體利益而努力；
②要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況，企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便采取措施加以控制；
�、蹖嬋藛T進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。
（二）合理運用會計電算化進行內(nèi)部會計控制
電算化可以大大提高會計工作效率和水平。但不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度。同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，從而保證會計系統(tǒng)安全、正常運行，保障內(nèi)部會計控制按照系統(tǒng)設計的處理流程運行。
（三）定期或不定期實施內(nèi)部審計
為了保證施工企業(yè)會計內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地完善，施工企業(yè)管理部門必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。因為有的企業(yè)從形式上講制度已經(jīng)建立，但實際上并未貫徹執(zhí)行，制度形同虛設，因此必須對制度的執(zhí)行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業(yè)內(nèi)部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身管理的需要定期或不定期進行審計。由管理者委托內(nèi)部審計人員去進行，通過審計人員客觀公正的審計，找出漏洞、弊端以及嚴重失控的環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
�。ㄋ模┻M一步提高財務人員的素質(zhì)
施工企業(yè)應制定長期的培訓規(guī)劃，把財務人員的培訓工作納入今后一個時期的工作重點。通過多種渠道的培訓，使財務人員成為既精通財務管理，又懂施工生產(chǎn)管理的復合型人才。財務人員除了做好日常的會計核算和報表工作外，應更加重視為企業(yè)的生產(chǎn)管理出謀劃策，積極參與各項預算決策活動，探求降低施工成本費用的新方法、新思路。
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