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2016高級會計(jì)師考試預(yù)學(xué)習(xí)：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
風(fēng)險(xiǎn)管理就是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。
我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。
(二)風(fēng)險(xiǎn)識別與風(fēng)險(xiǎn)分析
1.風(fēng)險(xiǎn)識別
識別企業(yè)各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。
常用的風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)和方法：
(1)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單
企業(yè)可以通過公開渠道或者利用外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的資源，獲取本行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)組合清單，作為識別本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和參考。
(2)職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總
企業(yè)管理層將發(fā)展戰(zhàn)略和控制目標(biāo)分解至各職能部門，由各職能部門根據(jù)分解的戰(zhàn)略和目標(biāo)，列舉其職責(zé)范圍內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)，并經(jīng)上級主管部門或管理層評估后予以確定。
優(yōu)點(diǎn)：可以識別各類細(xì)微的、容易被管理層忽視的風(fēng)險(xiǎn);
缺點(diǎn)：過于重視各職能部門的風(fēng)險(xiǎn)，可能錯過影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。
(3)頭腦風(fēng)暴
企業(yè)董事會及其風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、審計(jì)委員會等專業(yè)委員會可以召集企業(yè)內(nèi)部不同管理層級、不同職能部門、不同崗位的員工，對企業(yè)內(nèi)部和外部可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自由討論，形成對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基本認(rèn)識。
◆有助于識別那些潛在的、不易被察覺的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)SWOT分析
企業(yè)在識別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以利用SWOT分析的成果，重點(diǎn)關(guān)注SWOT矩陣中的劣勢和威脅，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論并形成一致意見。
(5)問卷調(diào)查
問卷調(diào)查通常是針對一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)識別方法。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析
(1)風(fēng)險(xiǎn)分析的程序
①分析風(fēng)險(xiǎn)可能性
風(fēng)險(xiǎn)可能性分析一般通過實(shí)際信息收集，利用專業(yè)判斷取得。利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行科學(xué)測算;遵循"大數(shù)法則"(在足夠多的風(fēng)險(xiǎn)單元中，實(shí)際損失結(jié)果與預(yù)期損失結(jié)果的誤差很小)。
分析結(jié)果一般有"很少的"、"不太可能的"、"可能的"、"很可能的"、"幾乎確定"等情況。
②分析風(fēng)險(xiǎn)影響程度
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，一般將風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)劃分為"不重要的"、"次要的"、"中等的"、"主要的"、"災(zāi)難性的"等幾個級別。
③確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平
將各類風(fēng)險(xiǎn)按照重要性水平進(jìn)行排序，確定企業(yè)需要優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，為選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略奠定基礎(chǔ)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)分析的方法
風(fēng)險(xiǎn)分析的方法包括：定性方法、定量方法以及定性與定量相結(jié)合的方法。
◆定性方法
| 常用方法類型 | 適用范圍 |
| 訪談、集體討論、專家咨詢、問卷調(diào)查以及標(biāo)桿分析等 | 一般來說，在定性描述較為直觀或者定量分析所需數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確獲取時(shí)，企業(yè)管理層傾向于采用定性的分析技術(shù) |
◆定量方法
| 常用方法類型 | 適用范圍 |
| 概率技術(shù)（風(fēng)險(xiǎn)模型、損失事項(xiàng)評估和事后檢驗(yàn)）、情景分析、壓力測試、敏感性分析、計(jì)算機(jī)模擬（如蒙特卡羅分析法）等 | 一般來說，如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)信息可以用來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響程度時(shí)，就可以采用定量的分析方法 |
注意：不論是定性方法還是定量方法都有其適用范圍，企業(yè)通常采用定性與定量相結(jié)合的方法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。
◆具體的方法：
①敏感性分析
適用范圍：一般而言，當(dāng)影響目標(biāo)結(jié)果變動的是單一變量，而且該變量與所關(guān)注目標(biāo)之間存在清晰的相關(guān)關(guān)系時(shí)，可以采用敏感性分析。
說明：使用該方法應(yīng)該明確因變量、自變量以及因變量和自變量之間的關(guān)系。
②行業(yè)標(biāo)桿比較法
使用該方法的關(guān)鍵是確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)(即標(biāo)桿)，基準(zhǔn)一般包括：內(nèi)部基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)和最佳實(shí)踐。
③風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)法是較為常見的風(fēng)險(xiǎn)定量分析方法之一。它是集合市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)與外匯風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于一體的統(tǒng)一性標(biāo)尺。
VAR可以應(yīng)用于不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目而且保持量度的穩(wěn)定性和一致性，令不同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)都可以直接比較。在市場風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，VAR模型廣泛用于估計(jì)潛在損失。
說明：比較VAR量度的結(jié)果需要同一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏共同標(biāo)準(zhǔn)將使比較失去意義。
④情景分析法
可以計(jì)量某事件或事件組合對企業(yè)將會產(chǎn)生的影響。它通過想象、聯(lián)想和猜想來構(gòu)思和描繪未來可能的情況，從而為確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略提供支持。
主要程序：確定分析的主題、明確分析的范圍;建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并將風(fēng)險(xiǎn)按其對主題的影響進(jìn)行分類;構(gòu)思風(fēng)險(xiǎn)各種可能的未來圖景;設(shè)想一些突發(fā)事件，分析其對未來情景可能的影響;描述到未來各種狀態(tài)的發(fā)展演變途徑等。
⑤壓力測試法
是情景分析的一種形式。具體步驟：
首先，針對某一風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程，假設(shè)可能會發(fā)生哪些極端情景。極端情景是指在非正常情況下發(fā)生概率很小、而一旦發(fā)生后果十分嚴(yán)重的事項(xiàng)。
其次，評估極端情景發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程是否有效，并分析對目標(biāo)可能造成的損失。
最后，制定相應(yīng)措施，進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程。
⑥風(fēng)險(xiǎn)矩陣
繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖的目的在于對多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀的比較，從而確定各風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)最常用的方法。
3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，合理選擇應(yīng)對策略，在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略時(shí)需要關(guān)注：
(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇依據(jù)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)分析了解風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)級次分別選擇應(yīng)對策略;
(2)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇必須能將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi);
(3)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇必須在技術(shù)和資源上具有可行性;
(4)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇必須權(quán)衡成本與效益;
(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇應(yīng)該考慮不同崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，避免出現(xiàn)因個人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營帶來損失。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。
(1)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重，企業(yè)主動放棄或停止該活動，從而避免損失的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。
比如，由于在雨雪天氣，航空公司取消某次航班;企業(yè)中止與信譽(yù)較差的供應(yīng)商業(yè)務(wù)來往;新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問題而停止研發(fā)。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)必須考慮以下因素：
①風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否影響企業(yè)的經(jīng)營績效。
②風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的成本和效益。
③風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否導(dǎo)致產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)降低
風(fēng)險(xiǎn)降低策略是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略中最為積極和常見的方法，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。
①風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防是指在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險(xiǎn)因素的措施，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
②風(fēng)險(xiǎn)抑制
風(fēng)險(xiǎn)抑制是指企業(yè)針對不愿完全規(guī)避又無法順利轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，采取各種控制技術(shù)和方法來減少風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后的不利影響和損失。
通常于風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前就已經(jīng)設(shè)計(jì)完成，但這一策略是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后才能發(fā)揮作用。
風(fēng)險(xiǎn)抑制主要有風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制兩種方法：
| 風(fēng)險(xiǎn)抑制方法 | 說明 | 舉例 |
| 風(fēng)險(xiǎn)分散 |
①通過增加風(fēng)險(xiǎn)單元的數(shù)目，將特定風(fēng)險(xiǎn)在較大范圍內(nèi)進(jìn)行分散，以此減少單個風(fēng)險(xiǎn)單元的損失； ②是金融證券投資領(lǐng)域常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 |
比如，投資者在證券市場上選擇不同類型的證券，通過證券組合來分散證券投資的風(fēng)險(xiǎn)，某一只或某幾只股票出現(xiàn)的損失可以通過其他股票的收益來彌補(bǔ)。對于企業(yè)而言，也可以選擇不同的投資項(xiàng)目來分散本企業(yè)總體的投資風(fēng)險(xiǎn) |
| 風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制 | 對某些資產(chǎn)或設(shè)備進(jìn)行備份，在原有資產(chǎn)或設(shè)備不能正常使用的情況下，動用這些復(fù)制品 | 比如，企業(yè)儲備一定數(shù)量的零部件以備設(shè)備出現(xiàn)故障時(shí)及時(shí)更換，從而不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)活動 |
(3)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)常見的方法有業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等，具體內(nèi)容見下表：
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)常見的方法
| 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方法 | 說明 |
| 業(yè)務(wù)分包 |
①將帶有風(fēng)險(xiǎn)的活動轉(zhuǎn)交給其他企業(yè)或個人來完成從而達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的； ②一般說來，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風(fēng)險(xiǎn)的處理能力上高于出讓方； ③業(yè)務(wù)分包在工程建設(shè)中較為普遍 |
| 購買保險(xiǎn) | 將未來將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，將不確定的損失轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定的成本（即保費(fèi)支出） |
| 出售 |
①通過買賣契約將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他方的方法，隨著所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，原由企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)隨之轉(zhuǎn)移； ②出售意味著企業(yè)放棄了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但出售行為不同于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，在某些情形下，出售并沒有完全回避風(fēng)險(xiǎn)，比如商品的售后服務(wù) |
| 開脫責(zé)任合同 | 通過責(zé)任開脫條款的規(guī)定達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的 |
| 轉(zhuǎn)移責(zé)任條款 | 在經(jīng)濟(jì)合同中將某些潛在的損失轉(zhuǎn)移給其他方的條款 |
(4)風(fēng)險(xiǎn)承受
風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)不采取任何措施來干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。
①企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。
②對于一些與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或主營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如果采用其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的成本過高，企業(yè)將被迫采用風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對策略。
(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的選擇和調(diào)整
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略
| 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 | 說明 |
| 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 | 在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用 |
| 風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略 | 通過相關(guān)控制措施，將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)承受度保持一致 |
| 風(fēng)險(xiǎn)承受 | 意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi) |
企業(yè)生命階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
| 企業(yè)生命階段 | 企業(yè)特征 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度 | 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略 |
| 新生期 | 生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品未定型、銷售渠道不通暢、管理水平不高、企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度低 | 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略 |
| 成長期 | 實(shí)力逐步增強(qiáng)，經(jīng)營者具有冒險(xiǎn)精神 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度逐步提高 | 風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略、風(fēng)險(xiǎn)承受策略 |
| 成熟期 | 組織體系已經(jīng)趨于完備，企業(yè)管理趨于模式化、規(guī)范化 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度維持在一個較高水平，但開始逐步降低 | 風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略 |
| 衰退期 | 資產(chǎn)負(fù)債率高、包袱沉重，產(chǎn)品虧損、組織結(jié)構(gòu)混亂 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度低 | 風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 |
◆企業(yè)在選擇或調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略時(shí)應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀。
風(fēng)險(xiǎn)組合觀要求企業(yè)在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)著眼于企業(yè)整體層面，致力于將風(fēng)險(xiǎn)控制在總體風(fēng)險(xiǎn)承受度范圍之內(nèi)。
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