內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)的區(qū)別

時間：2024-04-26 09:24:18 毅霖內(nèi)審員我要投稿

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　　組織內(nèi)部控制的有效運(yùn)行離不開對其的持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)都是對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的方式，然而兩者在實(shí)施主體、工作目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)容和方式方法等方面仍然各有不同。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的區(qū)別的知識，歡迎閱讀。

　　內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的聯(lián)系和區(qū)別

　　內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號明確規(guī)定，是指“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價(jià)活動”。

　　內(nèi)部控制評價(jià)又被稱為內(nèi)部控制自我評價(jià)，由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》將內(nèi)部控制評價(jià)界定為：“組織董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程”。

　　內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。

　　內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的聯(lián)系

　　內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的聯(lián)系主要體現(xiàn)在兩者的工作目標(biāo)均是審查和評價(jià)組織內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。與此同時，兩者都是圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素來確定具體審查和評價(jià)的內(nèi)容的，且兩者的工作程序也基本一致。如果組織的董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織和實(shí)施工作，此時兩者的工作主體也是一致的。

　　內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的區(qū)別

　　①責(zé)任主體不同

　　內(nèi)部控制審計(jì)是由組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動，是根據(jù)組織對內(nèi)部審計(jì)的總體計(jì)劃實(shí)施的，其責(zé)任主體無疑是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);內(nèi)部控制評價(jià)則是在組織內(nèi)部實(shí)施的一項(xiàng)管理活動，其責(zé)任主體是組織的董事會，是組織董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制自我評價(jià)，不屬于審計(jì)行為。當(dāng)然，在很多情況下，董事會或其下屬的審計(jì)委員會可能將內(nèi)部控制自我評價(jià)的工作委托給組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是即便在這樣的情況下，內(nèi)部控制評價(jià)工作的最終責(zé)任主體依然是組織的董事會，而不是組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即組織的董事會對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性承擔(dān)最終的責(zé)任。

　　②實(shí)施的強(qiáng)制性不同

　　外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)并無強(qiáng)制性要求，內(nèi)部控制審計(jì)往往是根據(jù)組織內(nèi)部治理層和管理層的要求，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)和任務(wù)安排實(shí)施的。但是，對于公眾利益實(shí)體，例如上市公司而言，實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)則是一項(xiàng)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性要求。無論是美國的《薩班斯–奧克斯利法案》，還是我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都對上市公司管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評估提出了明確的要求。

　　③遵循的規(guī)則不同

　　組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》。2008年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。2010年，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，對內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)遵循的原則、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)程序、缺陷認(rèn)定等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，為組織開展內(nèi)部控制自我評價(jià)提供了一個可以共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，也為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性規(guī)范。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的出臺，對內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了明確要求。2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，在對內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的修訂中借鑒了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的相關(guān)規(guī)定。同時，考慮到目前大多數(shù)組織內(nèi)部對內(nèi)部控制評價(jià)主體較為模糊的實(shí)際情況，以及內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)在實(shí)務(wù)中無論從實(shí)施主體還是報(bào)告方式等方面都存在一定差別的事實(shí)，為突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評價(jià)中的特殊性和職能作用，此次修訂進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制審計(jì)的定義、定位和主體，突出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)揮的作用和優(yōu)勢，進(jìn)一步豐富了內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。

　　首先，在內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容方面，此次修訂將內(nèi)部控制審計(jì)按照審計(jì)范圍分為全面內(nèi)部控制審計(jì)和專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，并從組織層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容作了較為細(xì)致的規(guī)定。其中組織層面內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行規(guī)范，同時借鑒、吸收了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容的規(guī)定，力求與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引相銜接。

　　其次，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法方面，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場審查前，可以要求被審計(jì)單位提交最近一次的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。再次，在內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，對缺陷認(rèn)定的方法、缺陷的種類和缺陷的報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。

　　最后，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告方面，專章規(guī)定了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，要求全面內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)報(bào)送組織董事會或者最高管理層，包含有重大缺陷認(rèn)定的專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送董事會或者最高管理層;經(jīng)董事會或者最高管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可以作為《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》中要求的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對外披露。

　　④工作成果的體現(xiàn)不同

　　由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)的工作成果體現(xiàn)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之中，該報(bào)告屬于組織內(nèi)部文件，通常是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交給組織的適當(dāng)治理層或管理層。組織所進(jìn)行的內(nèi)部控制評價(jià)的工作成果則體現(xiàn)在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告之中，該報(bào)告需報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，對外披露或者報(bào)送相關(guān)監(jiān)管部門。《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》就規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以每年的12月31日作為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報(bào)出。

　　采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)

　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素

　　內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，對于促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計(jì)職能，提高了審計(jì)效率。

　　二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)的意義

　　采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)是外部商品和勞務(wù)的購置和付款過程，是存貨流動的起點(diǎn)，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗(yàn)收、儲存、會計(jì)等部門，具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點(diǎn)。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應(yīng)該將各項(xiàng)職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務(wù)處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分。加強(qiáng)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計(jì)，能夠了解被審計(jì)單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計(jì)是實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)。

　　三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

　　采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應(yīng)該包括：

　　（1）倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后提出請購。

　　（2）采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采用招標(biāo)競價(jià)的方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量和及時性。

　　（3）驗(yàn)收部門檢驗(yàn)所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單。

　　（4）倉庫對于驗(yàn)收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。

　　（5）倉庫驗(yàn)收貨物后，應(yīng)該核對購貨單、驗(yàn)收單和供貨發(fā)票的一致性，確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑單，送交會計(jì)部門，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬賬簿。

　　（6）會計(jì)部門在收到付款憑單后對有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬、預(yù)付賬款明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬以及貨幣資金明細(xì)賬等。

　　（7）付款部門收到付款憑單后，認(rèn)真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標(biāo)明的付款日期支付貨款。

　　（8）月末時，應(yīng)由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應(yīng)及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)有：一是計(jì)劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用；二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為；三是通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的；四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金；五是為降低資產(chǎn)負(fù)債率可能隱瞞應(yīng)付賬款賬面余額；六是應(yīng)付賬款清理工作不及時，長期掛賬。

　　四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試

　　（一）了解和記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

　　審計(jì)人員采用查閱被審計(jì)單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序，了解被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，運(yùn)用編寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計(jì)調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制目標(biāo)。審計(jì)人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標(biāo)，確定每一個具體目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標(biāo)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評估，同時制定對哪些控制實(shí)施符合性測試的計(jì)劃，以進(jìn)一步開展交易和余額的實(shí)質(zhì)性測試程序。

　　（二）采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測試。

　　（1）檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工是否合理，并實(shí)地查看業(yè)務(wù)分工的執(zhí)行情況；

　　（2）從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準(zhǔn)的文件；

　　（3）檢查大宗商品是否通過招標(biāo)方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況；

　　（4）核對采購合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致；

　　（5）檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致；

　　（6）抽驗(yàn)部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗(yàn)收單，付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號；

　　（7）核對采購合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和入庫單是否一致；

　　（8）檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序；

　　（9）檢查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行情況，是否定期進(jìn)行采購與付款業(yè)務(wù)的審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

　　根據(jù)上述測試所取得的證據(jù)，審計(jì)人員重新評估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，根據(jù)重新評估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序；哪些屬于健全的部分，可以減少審計(jì)程序。通過對購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試和評價(jià)，就可以確定實(shí)質(zhì)性測試擬信賴的程度。

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