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審計師應(yīng)如何評估重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯漏報，而又不被審計發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕耸菍ω攧?wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報或取合理保證。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于審計師應(yīng)如何評估重大錯報風(fēng)險的知識，歡迎閱讀。
評估重大錯報風(fēng)險
1、識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險
1.財務(wù)報表層次;
2.各類交易、賬戶余額和披露的認定層次。
2、特別風(fēng)險
特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
3、無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險
這些風(fēng)險可能與對日常和重大類別的交易或賬戶余額作出的不準確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通常可以采用高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計單位針對這類風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。
重大錯報風(fēng)險應(yīng)對
會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。
1、財務(wù)報表層次應(yīng)對措施
(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
2、認定層次的進一步審計程序
進一步審計程序是指針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。在設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性、發(fā)生重大錯報的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)及確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯報方面的有效性。
對評估及應(yīng)對程序的思考
1、可能存在重大錯報風(fēng)險的事項
注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯報風(fēng)險的下述事項和情況，并考慮由于這些事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性：
第一，開展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)、高度波動的市場、嚴厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);
第二，持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性方面。包括重要客戶流失、行業(yè)環(huán)境、供應(yīng)鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開辟新的經(jīng)營場所、安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);融資能力受到限制、運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購、重組、復(fù)雜的聯(lián)營或合資、擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部、重大的關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項、發(fā)生重大的非常規(guī)交易;
第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會計人員、關(guān)鍵人員變動、會計計量過程復(fù)雜、應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度;內(nèi)控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查;以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整、事項或交易在計量時存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負債等等。
2、進一步審計程序應(yīng)考慮的因素
(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進一步審計程序的范圍越廣。
(2)評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高。對擬獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進一步審計程序的范圍也越廣。
(3)計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度是指計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高對測試結(jié)果可靠性要求越高，進一步審計程序的范圍越廣。
中級審計師《理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)資料：審計風(fēng)險
①管理層利用固定資產(chǎn)賬戶采取多種方法操縱利潤，如通過改變預(yù)計使用年限和凈殘值調(diào)整折舊額;
②將費用支出資本化;
③將融資租賃記為經(jīng)營租賃;
④資產(chǎn)處置的記錄不完整;
⑤資產(chǎn)過時或減損;
⑥隱藏資產(chǎn)或負債，形成表外資產(chǎn)或負債;
⑦折舊方法不能反映資產(chǎn)的實物損耗或經(jīng)濟損耗等。
運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性
編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表
匯總表反映了固定資產(chǎn)期初余額、本期增加、本期減少和期末余額以及折舊方法、折舊率、期初折舊余額、本期增加折舊、本期減少折舊、期末折舊余額等。檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，復(fù)核其加計正確性，并將其與明細賬、總分類賬、報表核對，查明是否相符，如果不符，應(yīng)查出從何時起不符，并將當(dāng)時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調(diào)整。
在評估重大錯報風(fēng)險時，審計師通常會考慮以下因素：
1. 業(yè)務(wù)風(fēng)險：審計師會評估被審計實體所處的行業(yè)環(huán)境、競爭情況、經(jīng)濟狀況等因素，以確定業(yè)務(wù)風(fēng)險的高低。
2. 內(nèi)部控制環(huán)境：審計師會評估被審計實體的內(nèi)部控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制的有效性、存在的缺陷以及管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和重視程度。
3. 會計估計和判斷：審計師會關(guān)注被審計實體在財務(wù)報表中涉及的會計估計和判斷，評估其合理性和準確性，并確定是否存在潛在的重大錯報風(fēng)險。
4. 前期審計經(jīng)驗：審計師會考慮之前的審計經(jīng)驗，包括之前發(fā)現(xiàn)的問題、管理層的回應(yīng)、審計程序的有效性等，以確定是否存在重大錯報風(fēng)險。
5. 管理層誠信度：審計師會評估管理層的誠信度和道德水平，以確定管理層是否可能有意進行重大錯報。
6. 外部環(huán)境因素：審計師還會考慮外部環(huán)境因素，如法規(guī)變化、行業(yè)趨勢、經(jīng)濟形勢等，這些因素可能影響被審計實體的財務(wù)報表真實性。
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