2016高級會計師考試仿真題及答案
案例分析題一
甲公司是一家專門從事網絡信息技術開發的股份有限公司。近年來，該公司引進了一批優秀的管理、技術人才。為了實現公司戰略規劃和跨越式發展，2009年12月，甲公司決定實施股權激勵計劃。主要內容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術骨干15人，共計20人。
2.激勵方式：
方式一：虛擬股票計劃
(1)虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻和現實業績表現，只要在本計劃所規定的崗位作出了貢獻并實現了設定的業績，就有資格獲得虛擬股票。
(2)虛擬股票的授予：虛擬股票依據所激勵崗位的重要性和本人的業績表現，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當年凈利潤的10%。
方式二：股票期權計劃
(1)股票期權設置目的：著重于公司的未來戰略發展，實現技術骨干的人力資本價值最大化。
(2)股票期權的授予：依據每位技術骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權數。2010年1月1日，甲公司向其15名技術骨干授予合計10萬份股票期權;這些技術骨干必須從2010年1月1日起在甲公司連續服務三年，服務期滿時才能以每股10元的價格購買10萬股甲公司股票。
該股票期權在授予日(2010年1月1日)的公允價值為每份30元。2010年沒有技術骨干離開甲公司，估計2011年至2012年離開的技術骨干為3人，所對應的股票期權為2萬份。假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。
2.計算2010年甲公司股票期權計劃計入資本公積的金額(要求列出計算過程)。
答案
1.
(1)虛擬股票的特征：
①是一種享有企業分紅權的憑證。
或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權和表決權，也不能轉讓和出售，且在離開公司時自動失效。
②本質上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。
③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。
(2)股票期權的特征： 來源：考試大
①是公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格(行權價)和條件買公司一定數量股票的權利。
②最終價值體現為行權時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
③風險高回報也高。
④適合于成長初期或擴張期的企業。
2.
計入資本公積的金額：(100 000-20 000)×30×l/3=800 000(元)
案例分析題二
考核主題：應交所得稅和所得稅費用
天時股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關所得稅會計處理的資料如下：
(1)2007年度實現稅前會計利潤110萬元。
(2)2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元;年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
(3)2007年12月末，天時公司將應計產品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規定，產品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。 (4)假設2007年初遞延所得稅資產和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【分析提示】
(1)計算應交所得稅
本年應交所得稅=(稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 +預計保修費用5 )×33%=33(萬元)
(2)確認年末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬元)
②預計負債項目產生的遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬元)
(3)計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債)―(期末遞延所得稅資產―期初遞延所得稅資產)=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (萬元)
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