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企業(yè)遞延所得稅的核算
所得稅準(zhǔn)則引入了新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其中涉及當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的核算，與原準(zhǔn)則的納稅影響會(huì)計(jì)法相比，發(fā)生了根本性改變。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)遞延所得稅的核算，一起來(lái)看看吧。
一、遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算
遞延所得稅費(fèi)用等于遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額減去遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額，再減去遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的金額，最后加上遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額。這一計(jì)算公式反映了遞延所得稅費(fèi)用與遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)變動(dòng)之間的關(guān)系。
二、遞延所得稅負(fù)債與資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量
遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，且未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
三、遞延所得稅的核算流程
確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
根據(jù)適用的企業(yè)所得稅稅率，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額。
比較遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的期初與期末余額，確定本期發(fā)生額及轉(zhuǎn)回額。
應(yīng)用遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式，得出本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。
四、相關(guān)法規(guī)依據(jù)
企業(yè)所得稅遞延所得稅的核算應(yīng)遵循《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。盡管上述法規(guī)并未直接給出遞延所得稅的具體計(jì)算公式，但提供了所得稅核算的基本原則和方法，為遞延所得稅的核算提供了法律依據(jù)。
核算內(nèi)容
遞延稅款科目的借貸方分別核算的內(nèi)容是:
借方核算(資產(chǎn)類(lèi))：轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x稅率，發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異x稅率，債務(wù)法下遞延稅款余額是借方時(shí)稅率增加，遞延稅款余額是貸方時(shí)稅率減少。
貸方核算(負(fù)債類(lèi))：發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x稅率，轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異x稅率。債務(wù)法下遞延稅款余額是貸方時(shí)稅率增加，遞延稅款余額是借方時(shí)稅率減少。
遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理解釋
首先要明白，損益表中“所得稅費(fèi)用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的稅費(fèi)，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費(fèi)”，這個(gè)是給稅務(wù)局的稅費(fèi)，兩者不一樣。他們之間就差了一個(gè)納稅差異。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄來(lái)看一下：
1、按照企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算的實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
上面三個(gè)分錄合起來(lái)，就是
借：所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅
遞延所得稅負(fù)債
下面舉個(gè)例子說(shuō)明。
假設(shè)企業(yè)2007年利潤(rùn)是1000萬(wàn)，其中計(jì)提壞賬100萬(wàn)，那么企業(yè)計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”就是：1000x25%=250萬(wàn)。分錄分別是：
計(jì)提壞賬：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
按照稅法，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)候，是不能稅前抵扣的。也就是說(shuō)，這100萬(wàn)的減值損失要加回來(lái)。那么計(jì)算稅法納稅的基礎(chǔ)就是 1000+100=1100萬(wàn)。“應(yīng)交稅費(fèi)”=1100x25%=275萬(wàn)。
差額25萬(wàn)(275-250)就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個(gè)差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 275
2008年，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬100萬(wàn)，利潤(rùn)是1000萬(wàn)，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，沒(méi)有形成新的壞賬。
會(huì)計(jì)處理：
核銷(xiāo)壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 100
企業(yè)計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”：1000x25%=250
會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 250
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 (核銷(xiāo)之前計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)交稅費(fèi) 225 (倒擠出來(lái))
從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)的抵稅作用了，如果沒(méi)有之前計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)，那么稅務(wù)局計(jì)算的“應(yīng)交稅費(fèi)”就是1000x25%=250,現(xiàn)在少交了25萬(wàn)，就是遞延所得稅資產(chǎn)的功勞。
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