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資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)的處理
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是改善經(jīng)營，提高整體資產(chǎn)產(chǎn)出能力的客觀需要。在商品經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)產(chǎn)出能力不僅取決于對資產(chǎn)的合理利用，而且取決于資產(chǎn)的優(yōu)化配置。下面一起來看看案例：
某纖維有限公司由于無力清償?shù)狡趥鶆?wù)，被市中級人民法院依法裁定破產(chǎn)。該公司對其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權(quán)、工程物資、在建工程等以整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，通過市產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌整體轉(zhuǎn)讓，并取得轉(zhuǎn)讓收入14000萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉(zhuǎn)讓收入申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。其財務(wù)人員認(rèn)為根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，此項破產(chǎn)收入應(yīng)優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認(rèn)為此種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該免征營業(yè)稅與增值稅。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來所欠稅款。
根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照相應(yīng)順序清償。企業(yè)破產(chǎn)清算組在轉(zhuǎn)讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等獲得變價收入時，發(fā)生了應(yīng)稅行為，產(chǎn)生了納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益，伴隨著資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應(yīng)當(dāng)從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策操作不同。
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指實物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實物形態(tài)為基本特征的出賣財產(chǎn)收益的行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳愛都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問題的批復(fù)》(國稅函[1997]573號)的規(guī)定，該公司全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實質(zhì)是不動產(chǎn)和動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷售不動產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷售貨物征稅的規(guī)定。其全部資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分，按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉(zhuǎn)讓的動產(chǎn)(工程物資除外)，應(yīng)并入不動產(chǎn)部分，一并按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。
而轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，也不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
從上述文件的相關(guān)規(guī)定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉稅征免有著不同的操作性規(guī)定，就本例而言，基于該公司整體轉(zhuǎn)讓不分拆的方式，故應(yīng)就全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入14000萬元申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅700萬元(14000×5%)。
延伸閱讀：固資定期更換的配件如何入賬
【問】企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時，如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件，如何處理?是不是所替換配件的成本金額較大的需確認(rèn)為固定資產(chǎn)?
【解答】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南——二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出規(guī)定：“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值;不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。”
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)定期更換配件的后續(xù)支出，應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定進行處理。一般講，后續(xù)支出劃分資本性支出或費用化支出是以是否符合準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件為依據(jù)，而不是以金額的大小為標(biāo)準(zhǔn)。
需要說明的是如果屬于費用化后續(xù)支出，根據(jù)“6602管理費用”科目核算說明“企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。”的規(guī)定，企業(yè)定期更換相關(guān)配件的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(即管理費用或銷售費用科目)。
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